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上市公司的关联企业占用资金利息如何处理?
答：《企业所得税法》第四十一条规定,企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整.第四十六条规定,企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除.
《企业所得税法实施条例》*9百一十九条对债权性投资和权益性投资的范围进行了原则性地界定.根据该条规定,权益性投资,是指企业接受的不需要支付偿还本金和支付利息,投资人对企业净资产拥有所有权的投资.
关联企业利息扣除计算
问:发生财务费用100万元,其中年初从关联方借款1200万元,支付全年的利息费用90万元,已知关联企业对该居民企业的权益性投资额为480万元,金融企业的同期同类贷款年利率为5.8%.答案是企业从关联企业借款允许税前扣除的利息支出是480*2*5.8%=55.68请问为什么用480*2?
答:这里的关联方借款有两个限制比例:一个是债资比2:1限制(非金融企业之间,债资比不能超过2:1);一个是利率限制(不能超过同期同类金融机构贷款利率).
所以本题的480×2,其中480指的是权益性投资额,2指的是债资比.480×2指的是允许在税前扣除的利息支出推算出的借款本金数.因为本身借款1200万元,权益性投资480万元,债资比=1200÷480=2.5>2,所以最高的利息支出涉及的借款本金应为480×2,而不能是1200万元.考虑这一个限制之后,然后再用这个借款本金480×2,乘以限制利率5.8%,那么就计算出来最终在税前允许扣除的利息支出了.
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